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分支機構會計的核算

作者:admin
發表時間:2019-10-24 14:15

作為一個會計個體存在的分支機構,往往要設置一整套賬簿,用來記錄從公司總部收到的營運資金和商品存貨,以及對外發生的購貨、銷貨、應付賬款、應收賬款、費用等等,并定期編制會計報表,向公司總部報告。會計科目的名稱與編號、會計報表的內容與格式,以及內部控制制度和會計方針,一般由公司總部事先規定。

分支機構應予入賬的會計事項,應是分支機構經理能夠控制因而可以負責的各種資產、負債、收入和費用,諸如應收賬款和銷售費用等等。至于分支機構經理不能控制的各種資產、負債、收入和費用,諸如固定資產和折舊費用等,往往集中在公司總部進行核算和管理。

設立分支機構時,在公司總部和分支機構賬上都應加以記錄。在分支機構賬上應專門設置一個“公司總部往來”賬戶,凡收到總部撥來的現金、商品存貨或其他資產時,均貸記該賬戶,凡向總部撥回現金、商品存貨或其他資產時,則借記該賬戶,每屆結賬時,分支機構所獲得的凈收益或凈損失都轉入該賬戶的貸方或借方。在公司總部賬上則要設置一個對應賬戶“分支機構往來”,該賬戶的借方記載所有撥付給分支機構的現金、商品存貨或其他資產,貸方記載由分支機構撥回的現金、商品存貨和其他資產,每屆結賬時,公司總部根據分支機構報來的財務報表,將其凈收益或凈損失記入該賬戶的借方或貸方。如果一個企業有許多分支機構,公司總部可以設置一個控制賬戶,在控制賬戶下再按分支機構設置明細賬戶。

在大部分情況下,分支機構的商品存貨往往由公司總部集中購買,再發交給分支機構。有些情況下,公司總部也授權分支機構向外購買部分商品存貨。當分支機構向外購買部分商品存貨時,其賬務處理程序同一般的商品購銷業務會計處理一樣。當公司總部購買商品存貨,再發交分支機構出售時,發交給分支機構的商品存貨可以按成本計價,也可以按高于成本即成本加成或零售價計價。

計價方法的不同,既會影響發交分支機構商品存貨記賬的金額,同時也會影響匯編財務報表的編制程序。公司總部與分支機構對商品存貨的核算既可采用定期盤存制,也可采用永續盤存制。如果采用定期盤存制,在公司總部賬上應設置“發交分支機構存貨”賬戶,該賬戶是“購貨”賬戶的備抵賬戶,在分支機構賬上應設置“公司總部發來存貨”賬戶,該賬戶實質上是分支機構的“公司總部購貨”賬戶。由于這兩個賬戶具有相對性,故在編制匯編財務報表時應加以抵銷。如采用永續盤存制,對于公司總部與分支機構間轉移商品存貨的交易,可直接記錄有關存貨賬戶,不需再設上述對應賬戶。

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